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      2. 增值稅申報收入一定和企業所得稅申報收入一致?
        發布時間: 2020-09-03 17:12:51

        納稅人購進或者自制固定資產后又發生銷售的,在會計處理時,通過“固定資產清理”科目結出凈損益。如果“固定資產清理”科目是貸方余額則結轉到“營業外收入”,如果“固定資產清理”科目是借方余額的,則結轉到“營業外支出”,期末“固定資產清理”無余額。

        增值稅方面:必須依相關法律法規規定按征收率或適用稅率征收增值稅。在填報增值稅申報表時,是按固定資產的銷售價格填列在應稅銷售額欄。

        所得稅方面:由于是按處置固定資產的凈損益金額反映在企業所得稅年度申報表《一般企業收入明細表》的營業外收入或《一般企業成本支出明細表》中的營業外支出之中,凈損益金額必然小于固定資產銷售價格。

        因此,申報增值稅時確認的收入會大于申報所得稅時確認的收入。
        再舉個例子:預收跨年租金
        會計方面:按權責發生制確認收入。財會(2016)22號文件規定,按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的,應將應納增值稅額,借記“應收賬款”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目,按照國家統一的會計制度確認收入或利得時,應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

        增值稅方面:財稅〔2016〕36號,納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

        所得稅方面:《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條規定,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。

        因此,申報增值稅時確認的收入按照預收租金確認收入,也就會大于申報所得稅時確認的收入。

        結論


         還有很多原因會“造成”會計口徑收入、增值稅口徑收入與企業所得稅口徑收入,比如:增值稅與企業所得稅的視同銷售口徑(“買一贈一”銷售貨物)、非不征稅與資產相關的政府補助、采取委托代銷方式銷售貨物、加工制造大型機械設備、船舶、飛機持續時間超過12個月等等。



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